Transzferár szolgáltatások

Transzferárak és adóbírságok

Magyarországon 2006-tól széleskörű transzferár nyilvántartási kötelezettség került bevezetésre.

A transzferár-nyilvántartás kötelezővé tétele óta az adóhatóság ellenőrzési politikájában kiemelt helyen szerepel a kapcsolt vállalkozások között alkalmazott árak, a transzferárak ellenőrzése. Amennyiben a vállalkozásnál a transzferárak nem felelnek meg azoknak az áraknak, amelyekben független felek azonos körülmények között megállapodtak volna, az adóhatóság bírságot szabhat ki.

A transzferár adóellenőrzések alapján kivetett adóhátralékok és bírságok ma a nemzetközi cégek legjelentősebb pénzügyi kockázatai közé tartoznak. Ennek oka, hogy a hibás transzferár miatt a vállalatcsoport részére fennáll a kettős adóztatás veszélye.

A kettős adóztatás kockázata nemcsak nemzetközi, hanem belföldi viszonylatban is fennáll. Amennyiben az adóhatóság megállapítja, hogy a kapcsolt vállalkozások  egymás között nem piaci áron számoltak el, úgy számos esetben a kettős adóalap növelés szankcióját alkalmazza. Ennek értelmében nemcsak annál a félnél kerülhet sor adóalap növelésre, amely a hibásan kalkulált traszferár kapcsán kevesebb árbevételt számolt el, hanem a másik félnél is. Fennáll továbbá annak a veszélye is, hogy az érintett vállalkozásoknál az adómegállapítás révén elveszik az adókedvezmények érvényesítésének lehetősége is.

A transzferár nyilvántartás hibájáért vagy hiányosságáért is súlyos szankciókkal élhet az adóhatóság: a bírság akár a  2 millió forintot  is elérheti, amely a kapcsolt féllel fennálló szerződések számának megfelelően többszörösen is kiszabható.

A transzferár kockázatok kivédése

A transzferárakban rejlő jelentős adózási kockázatok ellen érdemes már előre védekezni. Ennek fontos eszköze a kapcsolt vállalkozásokkal fennálló gazdasági kapcsolatok folyamatos figyelemmel kísérése, értékelése, az alkalmazott árak adaptálása a piaci viszonyok függvényében.

A transzferárakat, ideértve nemcsak magát az árat, hanem az alkalmazott árképzési módszert (pl. klasszikus vagy nyereségalapú módszerek) érdemes független szakértőkkel felülvizsgáltatni. Így biztosítható, hogy a transzferárak megfeleljenek az OECD előírásoknak és az adóhatósági gyakorlatnak, ezáltal csökkentve az adóbírságok kockázatát.

Az adóbírságok elleni védekezés további hatásos eszköze a jól felépített transzferár nyilvántartás, amely megfelelően kialakított számviteli rendszerre épül. Fontos, hogy a nyilvántartás az előírt tartalmi elemek keretében részletesen elemezze és indokolja az árképzés módszerét. Az árképzés alapulhat piaci árakon vagy benchmarking adatokon.

A transzferárak megállapítása

A legtöbb esetben a transzferárakat a külföldi anyavállalat állapítja meg külföldi adótanácsadók bevonásával. Az ilyen, egyoldalú módon történő árképzés azoban adóellenőrzés esetén adókülönbözet megállapításával végződhet.

Ennek oka, hogy  a külföldi transzferár szabályok az érintett országtól függően, több tekintetben eltérőek a magyar transzferár szabályozástól. Sok esetben a transzferárak megállapításakor a külföldi anyacég nincs tekintettel a speciálisan magyar sajátosságokra: nem veszik figyelembe pl. a magyarországi árszínvonalat, a magyar piac sajátosságait, a magyar leányvállalatnál alkalmazott normarendszert, stb.

Célszerű tehát, ha a magyar leányvállalat a külföldi anyavállalat által megállapított árakat a magyar transzferár szabályok tükrében független szakértőkkel felülvizsgálatja, és az esetleges észrevételeket jelzi az anyavállalat felé.

A transzferár nyilvántartás

A transzferár nyilvántartás (dokumentáció) elkészítése a magyar cégvezetés feladata, a  magyar jogszabályoknak megfelelően.

Általános tapasztalat, hogy a külföldi anyavállalat által elkészített transzferár dokumentációkat számos esetben adaptálni kell a magyar viszonyokra. Ezekből ugyanis gyakran hiányoznak egyes, a magyar jogszabályok által kötelezően előírt tartalmi elemek. Ezek a dokumentációk sok esetben nincsenek kellően tekintettel a magyar leányvállalat sajátosságaira sem.

A külföldi anyavállalat által készített transzferár nyilvántartást tehát javasolt kiegészíteni a magyar jogszabályok által kötelezően előírt elemekkel és feltüntetni a magyar leányvállalat gazdálkodására jellemző egyedi sajátosságokat. Ezáltal csökkenthető az adóbírságok kockázata.

Fontosnak tartjuk azt is, hogy a belföldi vállalkozás a transzferár nyilvántartást még  a tárgyévben vagy közvetlenül a tárgyév lezárását követően elkészítse illetve aktualizálja. Míg egyes számviteli nyilvántartások a gyakorlatban több év elteltével, utólag is elkészíthetőek, a transzferár dokumentáció esetében nem ez a helyzet. Ennek oka, hogy a transzferár nyilvántartásban feltüntetendő piaci összehasonlító adatok gyakran már egy év elteltével sem állnak rendelkezésre.

A  dokumentáció legfontosabb elemei a részletes funkcióanalízis, a közgazdasági valamint a piaci-stratégiai elemzés.  A jól elkészített elemzések célja, hogy meggyőzze az adóhatóságot a vállalkozásnál alkalmazott transzferárak helyességéről. Az analízisek a vállalkozás egyedi, sajátos helyzete alapján elemzi azokat a tényezőket (pl. gazdasági funkciók, rizikók, piaci viszonyok, üzleti stratégia) amelyek az adóhatóság részére alátámasztják a vállalkozásnál alkalmazott árképzési megoldást.

A jó transzferár nyilvántartáshoz lényeges, hogy a vállalkozás megfelelő számviteli rendszerrel és számviteli nyilvántartással rendelkezzen. A számviteli nyilvántartás kialakításánál tehát fontos szempont, hogy az a transzferár nyilvántartásban szereplő adatokat egyértelműen, megfelelő struktúrában és adattartalommal biztosítsa.

Miben segíthetünk?

Vállaljuk transzferár nyilvántartások (dokumentációk) szakszerű elkészítését, illetve már meglévő transzferár nyilvántartások felülvizsgálatát. A nyilvántartás adatait a vállalkozás sajátosságain alapuló, speciális gazdasági számításokkal és elemzésekkel támasztjuk alá, amelyek meggyőző erővel hatnak az adóhatóság részére a transzferárak helyességét illetően.

A dokumentáció összeállítása során hangsúlyt helyezünk arra, hogy az adott ágazatra legjellemzőbb összehasonlító adatokkal támasszuk alá az alkalmazott transzferárakat. Ez megvalósulhat más piaci szereplőkkel történő összehasonlítással, költségelemzéssel, illetve az üzleti stratégia átvilágításával.

Olyan vállalkozások részére, amelyek maguk kívánják transzferár nyilvántartásukat vezetni, célorientált tanácsadást nyújtunk és speciális, a dokumentumrendszer felépítését segítő kérdőíveket bocsátunk rendelkezésre.

Készséggel állunk rendelkezésre a cégcsoportnál alkalmazott transzferárak, árképzési módszerek felülvizsgálata terén is. Független szakértőként objektíven véleményezzük a transzferárakat, és amennyiben azok véleményünk szerint nem felelnek meg a piaci áraknak, javaslatot adunk azok korrigálására.

Képviseljük ügyfeleinket transzferárral kapcsolatos adóellenőrzések során továbbá vállaljuk a szokásos piaci ár megállapítására irányuló kérelmek elkészítését és dokumentálását. A szokásos piaci árat megállapító adóhatósági határozat (APA - Advance Pricing Agreement) azt az előnyt biztosítja a vállalkozás részére, hogy az alkalmazott transzferárakat illetve árképzési módszert az adóhatóság a jövőre nézve elfogadja.

Átszervezések, struktúraváltások  esetén készséggel adunk tanácsot a transzferárak megfelelő átalakítására, az esetleges kompenzációs rendszer kialakítására.

A transzferárak ideális kialakítása jelentősen csökkentheti egy vállalatcsoport globális adókötelezettségét. Ennek eszköze lehet például a szellemi tulajdon (védjegyek, szabadalmak, stb.) kedvezményes adókulcsú országba történő áthelyezése, illetve bizományosi konstrukciók, alacsony rizikójú gyártási konstrukciók alkalmazása magas adókötelezettséget előíró államokban. A nemzetközi DFK szervezet tagirodáinak bevonásával, illetve igény szerint az anyavállalat külföldi adótanácsadójával történő együttműködés formájában vállaljuk olyan transzferár megoldások kidolgozását, amelyek kedvezőbbé teszik a cégcsoport nemzetközileg összesített adókötelezettségét.