Grenzüberschreitende Arbeitsverhältnisse

Grenzüberschreitende Arbeitsverhältnisse - Steuern und Sozialversicherung

Nicht nur multinationale Unternehmen sondern auch der Mittelstand setzt zunehmend auf grenzüberschreitende Arbeitsverhältnisse und Entsendungen. Die rechtlichen und steuerlichen Auswirkungen der Beschäftigung von ausländischen Arbeitnehmern sind komplex und es lohnt sich, die steuerlichen und sozialversicherungsrechtlichen Aspekte im Voraus zu berücksichtigen. Im Folgenden beschreiben wir die drei häufigsten Szenarien der grenzüberschreitenden Beschäftigung in Ungarn.

Bei der Erörterung der häufigsten Szenarien gehen wir vom Beispiel eines Ingenieurs aus Polen aus, der in Ungarn tätig ist. Anhand dieses Fallbeispiels werden wir die steuerlichen und sozialversicherungsrechtlichen Folgen und Optionen analysieren und dabei auch einige klassische Fallstricke beleuchten. Obwohl in unserem Beispiel der grenzüberschreitend tätige Arbeitnehmer in Ungarn ein polnischer Staatsbürger ist, sind die Überlegungen ähnlich für Arbeitnehmer aus anderen EU-Ländern wie Deutschland, Österreich, der Slowakei usw..

Direkte Beschäftigung

Zusammenfassung: In diesem Beispiel ist der polnische Ingenieur bei einem ungarischen Unternehmen angestellt und arbeitet in Ungarn. In der Regel bleibt der Ingenieur steuerlich ansässig und somit unbeschränkt steuerpflichtig in Polen. Die Einkommensteuer für das Arbeitseinkommen wird in Ungarn fällig, ebenso wie die Sozialversicherungsbeiträge.

Zu beachtende Aspekte:

• Die persönliche Einkommensteuerpflicht wird durch das Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Ungarn und Polen geregelt. Wo befindet sich der Hauptwohnsitz und Interessenschwerpunkt des polnischen Ingenieurs? Der ständige Wohnsitz und Mittelpunkt der Lebensinteressen hängt nicht vom behördlich gemeldeten Wohnsitz ab.
• Das weltweite Einkommen des Ingenieurs wird in dem Land besteuert, in dem er steuerlich ansässig ist. In der Regel bleibt der Ingenieur in Polen steuerlich ansässig und wird in Polen mit seinem weltweiten Einkommen besteuert. Nur sein Gehalt unterliegt der Steuerpflicht in Ungarn.
• Wenn der Ingenieur in Ungarn steuerlich ansässig ist, wird sein weltweites Einkommen in Ungarn besteuert, einschließlich seines Gehalts.
• Das Einkommen aus dem ungarischen Arbeitsverhältnis wird in Ungarn besteuert. Dabei muss das ungarische Unternehmen muss nicht nur als rechtlicher, sondern auch als "wirtschaftlicher" Arbeitgeber gelten.
• Die Sozialversicherung wird in Ungarn, am Ort der Tätigkeit, fällig. Auf der Grundlage der Koordinierung der sozialen Sicherheit in der Europäischen Union hat der Ingenieur Anspruch auf die vollen Sozialversicherungsleistungen in Ungarn und auf die volle Gesundheitsversorgung in Polen, wenn er in Polen lebt.
• Der Rentenanspruch wird auf der Grundlage der ungarischen Versicherung gemäß den EU-Vorschriften berechnet. Die Höhe der Rente wird anteilig kalkuliert, wobei die Dauer der Betriebszugehörigkeit und der Durchschnittsverdienst im gegebenen Mitgliedstaat im Verhältnis zur gesamten Betriebszugehörigkeit berücksichtigt werden.

Zwei oder mehr Arbeitgeber?

Wenn der Ingenieur  nicht nur in einem, sondern in zwei oder mehr Mitgliedstaaten als Arbeitnehmer tätig ist, kann dies zu einer falschen Handhabung der Sozialversicherung durch den Arbeitgeber führen. Die Arbeitgeber erkennen oft nicht die Tatsache, dass der Arbeitnehmer in solchen Fällen nur im Wohnsitzmitgliedstaat (Polen) sozialversicherungspflichtig ist. Diese Ausnahme von der allgemeinen Regel gilt auch dann, wenn ein wesentlicher Teil seiner Tätigkeit in Polen ausgeübt wird oder wenn er bei verschiedenen Arbeitgebern beschäftigt ist, die ihren Sitz in anderen Mitgliedstaaten als Polen haben.

Entsendung

Zusammenfassung: In diesem Beispiel entsendet ein polnisches Unternehmen einen polnischen Ingenieur zur Beschäftigung in einem Unternehmen in Ungarn. Normalerweise wird die Einkommensteuer für das Arbeitseinkommen in Polen fällig, wenn der Ingenieur 183 Tage oder weniger in Ungarn verbringt. Hält er sich mehr als 183 Tage in Ungarn auf, wird sein Arbeitseinkommen in Ungarn besteuert, aber seine gesamte Steuerpflicht liegt in Polen, wenn der Ingenieur ein polnischer Steuerinländer ist. Die Sozialversicherung wird in Polen fällig.

Zu beachtende Aspekte:

• Die persönliche Einkommensteuerpflicht wird durch das Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Ungarn und Polen geregelt. Wo befindet sich der Hauptwohnsitz und Interessenschwerpunkt des polnischen Ingenieurs? Der ständige Wohnsitz und Mittelpunkt der Lebensinteressen hängt nicht vom behördlich gemeldeten Wohnsitz ab.
• Das weltweite Einkommen des Ingenieurs wird in dem Land besteuert, in dem er steuerlich ansässig ist. In der Regel bleibt der Ingenieur in Polen steuerlich ansässig und wird in Polen auf sein weltweites Einkommen besteuert. Persönliche Einkommensteuer für Arbeitseinkommen wird in Polen fällig, wenn der Ingenieur 183 Tage oder weniger in Ungarn verbringt. Hält er sich mehr als 183 Tage in Ungarn auf, so wird sein Arbeitseinkommen in Ungarn besteuert.
• Wenn die Einkünfte aus der Beschäftigung in Ungarn beim polnischen Arbeitgeber in Polen besteuert werden, muss der Ingenieur für jedes Steuerjahr eine Bescheinigung des polnischen Steuerwohnsitzes in Ungarn vorlegen. Diese Bescheinigung wird von den polnischen Steuerbehörden ausgestellt. Andernfalls wird der Ingenieur von der ungarischen Steuerbehörde in Ungarn besteuert.
• Die Sozialversicherung wird in Polen gezahlt, sofern der Arbeitnehmer weiterhin im Auftrag und zugunsten des polnischen Entsendeunternehmens arbeitet und die voraussichtliche Dauer der Arbeit 24 Monate nicht überschreitet. Der Arbeitnehmer muss außerdem mindestens 30 Tage versichert sein und darf nicht in einen anderen Mitgliedstaat entsandt werden oder einen Arbeitnehmer ersetzen, dessen Entsendungszeit abgelaufen ist.

Home Office

Zusammenfassung: In diesem Beispiel zieht ein polnischer Ingenieur dauerhaft nach Ungarn und leistet Fernarbeit für ein polnisches Unternehmen von seinem Wohnsitz in Ungarn aus. In den meisten Fällen wird der Ingenieur in Ungarn unbeschränkt steuerpflichtig sein, einschließlich der Einkommensteuer für das Arbeitseinkommen. Auch die Sozialversicherung wird in Ungarn fällig.

Zu beachtende Aspekte:

• Der Ingenieur ist in diesem Fall in Ungarn steuerlich ansässig und sein weltweites Einkommen wird in Ungarn besteuert, einschließlich seines Gehalts. Auch die Sozialversicherung wird in Ungarn fällig.
• Das polnische Unternehmen muss sich in Ungarn für Steuer- und Sozialversicherungszwecke als Arbeitgeber registrieren lassen. Die Steuermeldungen und die Zahlung der Sozialversicherungserträge werden monatlich fällig.
• Option: Der Ingenieur kann sich anstelle des Arbeitgebers registrieren lassen und die Steuern und Sozialversicherung im Namen des Arbeitgebers abführen. In diesem Fall sind die Steuermeldungen und die Zahlung der Sozialversicherung vierteljährlich fällig.

Ist die Körperschaftssteuer relevant?

Diese Frage mag überraschend erscheinen, aber eine Person, die in einem Heimbüro in Ungarn arbeitet, kann für den ausländischen Arbeitgeber eine Körperschaftssteuerpflicht auslösen.  In unserem Beispiel kann für das polnische Unternehmen in Ungarn eine "Betriebsstätte" für Zwecke der Körperschaftsteuer in einer Vielzahl von Konstellationen entstehen, z. B. bei Kundenbesuchen und Verhandlungen mit Kunden.

Schlussfolgerung:

In allen Fällen einer grenzüberschreitenden Beschäftigung, ob sie von einem ausländischen oder einem ungarischen Unternehmen geplant wird, sollten die steuerlichen und sozialversicherungsrechtlichen Folgen für jeden Arbeitnehmer im Voraus individuell analysiert werden. Die oben beschriebenen gemeinsamen Szenarien basieren auf einer wirtschaftlichen Beziehung zwischen zwei EU-Mitgliedstaaten, nämlich Ungarn und Polen. In diesem Zusammenhang ist darauf hinzuweisen, dass unsere Analyse der steuerlichen und sozialversicherungsrechtlichen Folgen bei einem Nicht-EU-Mitgliedstaat zu einem abweichenden Ergebnis geführt hätte.

Anmerkung: Dieser Artikel basiert auf unserem Vortrag bei der Ungarisch-Polnischen Handelskammer im Februar 2023.